Влияние различных факторов на формирование элементов учетной методологии древнего Ближнего Востока

Письменность в Египте появилась еще примерно в 3300–3100 гг. до н. э. Это были иероглифы – изображения людей и животных, различных предметов. Первым материальным носителем данных были камни, потом египтяне научились делать папирус из водно-болотного растения, растущего на берегах Нила Первоначально на папирусе писали тростниковыми палочками, а потом тонкими кисточками, сделанными из шерсти животных.

На свитках папируса в виде таблиц составляли инвентарные описи. Факты хозяйственной жизни записывали и регистр табличной формы. По столбцам египетские писцы приводили наименования различных ценностей, а по строчкам – дни, по которым отмечалось количественное их движение.

Для того чтобы стать писцом, необходимо было пройти курс обучения под руководством жрецов. Основным учетным приемом была инвентаризация. Его цель заключалась, прежде всего, в проверке достоверности получения и выдачи, например, серебра, хлеба и т. д.

Ценности со склада могли быть отпущены только при наличии на документе резолюции уполномоченного лица: «подлежит выдаче».

При этом должно было соблюдаться равенство: Он + П = Р + Ок, то есть начальный остаток плюс поступления за отчетный период равны сумме расхода (отпущенных) ценностей и величине конечного остатка, регистрацию выполнения сметных назначений.

Документы составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на черновые и беловые. В Древнем Египте хронологическая запись появилась раньше систематической. Именно в Древнем Египте зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета – достижение максимально точного описания движения ценностей в хозяйстве. Бухгалтер должен был регистрировать в учете все то, что возникает в ходе хозяйственной деятельности, «фотографируя» его. Если отчет признавался неудовлетворительным, писца избивали.

Междуречьем принято называть территорию между реками Тигр и Евфрат. В Междуречье в Древности существовало несколько государств и крупных городов, среди которых шумерские города Киш, Урук (библейский Эрех), Ур, Лагаш, Умма, семитский город Акшак, аморрейский/шумерский город Ларса, а также государства Аккад, Элам, Ассирия, Мидия и Вавилония. Конец цивилизации Междуречья относится к 539 г. до н. э. в связи с захватом этих земель Персией.

Вавилония стала родиной учета на карточках, которые делали из мягкой глины в виде пластинок – небольших (от 2 см) и крупных (до 30 × 40 см). На влажной поверхности глины тростниковой палочкой, которая называлась «стиль», делали надписи с помощью рисунков.

После написания текста таблички высушивали на солнце или обжигали, глина затвердевала и могла храниться много лет. Если надо было уничтожить такой документ, табличку разбивали. Записи на глиняных табличках по разным причинам стирались, а значит, информация не сохранялась.

Чтобы избежать этого, в более позднее время первичные документы стали составлять в двух экземплярах. Постепенно рисунки упростились – появилась клинопись. Примерно к 2400 г. до н. э. письменность была уже широко распространена в Южном Междуречье. В Вавилонии скорее всего одновременно применялась хронологическая и систематическая записи.

Факт хозяйственной жизни должен быть заверен. Вместо подписи участники сделки прикладывали личную печать, которую носили на груди в виде амулета. Эту печать-амулет укладывали в гроб после смерти владельца.

Приходные и расходные документы по учету материальных ценностей группировались раздельно. Внутри каждой из этих групп информация учитывалась в разрезе наименований отдельных ценностей,подсчитывались обороты, выводилось «сальдо». Расчет остатка на конец отчетного периода производился с учетом прихода, расхода и начального остатка. Конечный результат сопоставлялся с фактическим наличием ценностей. Все сведения фиксировались в таблетках.

В Вавилонии наблюдался прообраз синтетического и аналитического учета: имели место таблетки с записями синтетической информации – «Зерновые», а к ним прилагались аналитические таблетки – «Пшеница», «Рис» и т. п. Наблюдалось соответствие аналитических записей синтетическим.

Вавилония была первой страной, где возникло законодательство об учете – Законы Хаммурапи (1790–1752 гг. до н. э.), которые предписывали: купцам – ведение самостоятельного учета, храмам – государственное счетоводство. Хаммурапи, самый знаменитый из Вавилонских царей, «царь четырех стран света», сделал мощную попытку юридически упорядочить систему расчетов. Свод утвержденных им законов был нанесен на базальтовый столб, который оставался неизвестным почти 4000 лет, пока в 1901 г. не был найден при раскопках города Сузы (Иран).

Смертью наказывался строитель, если построенный им дом обваливался и это приводило к гибели владельца (статья 229). А если при этом погибал сын владельца, то такая же участь ожидала и сына строителя (статья 230). Врачу, не справившемуся с операцией, надлежало отрезать руку (статья 218).

Судебник содержал статьи, посвященные юридическому регулированию имущественных и расчетных отношений при помощи более гуманных норм. Например, договор без свидетелей и документов считался недействительным; безналичные расчеты могли осуществляться не только в деньгах, но и в зерне и т. д. Кроме того, свод законов содержал статьи, в которых прямо говорилось об учете средств на счетах.

Представляет исключительный интерес право рабов на оспаривание дел в суде (впрочем, процесс они проигрывали). Счетное искусство в Древнем Вавилоне было достаточно развито по причине высокого уровня развития торговли. В Вавилоне в VIII в. до н. э. уже существовал банк торгового дома Негоагиддина Игиби (по другой транскрипции – Эгисби).

Дария (522–486 гг. до н. э.).. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели не только учет явный, но и тайный. Основным документом становится не столько регистр фактов хозяйственной жизни, сколько журнал анонимных писем, в Персии учет играл огромную роль для государственного управления обширными владениями, чиновники были не только бухгалтерами, но и контролерами.

Древний Китай. Историки считают, что история учета в этой стране насчитывает 8000 лет. В Китае в эпоху династии Чжоу (1256–1122 г. до н. э.) уже широко применялась государственная учетная система, описание которой можно найти в трудах того времени по счетоводству. Тип системы бухгалтерского учета был обусловлен феодальным и экспансионистским характером правления этой династии.

При ее формировании учитывались большие географические расстояния, многоуровневая иерархия чиновников и необходимость сбора налогов в натуральной форме на нужды имперского правительства. Налоги взимались периодически, и был известен их максимальный размер. Иными словами, прибавочный продукт экономики собирался на территории всего государства и перевозился для дальнейшего использования в определенном месте.

Для учета и дальнейшего распределения поступивших налогов существовала система резервных фондов (общий, специальный и просто резервный фонд).Каждое поступление и отпуск ценностей оформлялись «актом». Служащие «склада» могли занимать это место только в течение трех лет, а затем по инвентаризации, на которую отводилось пятнадцать дней, передавали ценность другому назначенному лицу.

Учет на «складах» велся в красных списках, в которые записывались данные «актов». Для проверки один из экземпляров списка отсылался в центральное управление. Управлять такой многоуровневой системой было довольно сложно. Поэтому отчетность представлялась каждые десять, тридцать дней и ежегодно.

Жизнь в государстве должна была идти по общим правилам. Император ввел единые письменные знаки, упорядочил меры веса и длины, установил одинаковую ширину колеи для повозок, утвердил обязательные для всех законы, приказал всю обрядовую утварь и оружие делать по одинаковому образцу.

Из исторических фактов известно, что императорская власть в Китае была одной из самых жестоких в мире. Несоблюдение чиновниками норм ведения учета, растраты карались смертной казнью. Причем жизни лишались все члены семьи. Однако следует отметить, что формы бухгалтерского учета эпохи Чжоу были полностью адаптированы к существовавшей социально-политической системе.

Это приводило к тому, что только высшая администрация имела представление о должном положении дел. При учете материальных ценностей в Китае получила распространение так называемая четырехколонная система П –Р= Ок–Он,где П –приход,Р–расход, Ок – остаток конечный; Он – остаток начальный. По мнению исследователей, это уравнение материального баланса. Его заполнение требовало, чтобы каждое поступление и отпуск ценностей оформлялось актом.