Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Все юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны уплачивать установленные НК РФ налоги и сборы.

Учет задолженности при расчетах с бюджетом по налогам и сборам ведется на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На этом счета ведется учет расчетов по следующим объектам:

• налог на добавленную стоимость,
• акцизы,
• налог на доходы физических лиц,
• налог на прибыль,
• налог на имущество,
• местные налоги и сборы (земельный налог, налог на рекламу и др.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет.

Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» в большинстве случаев кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако при излишне уплаченной сумме того или иного налога оно может быть и дебетовым.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Пример 8.3

В организации за отчетный период были начислены следующие налоги: НДС с выручки на сумму 640000 руб., налог на прибыль — 460000 руб., НДС по приобретенным ценностям (подлежащий возмещению из бюджета) — 130000 руб.

Суммы налогов перечислены в бюджет с расчетного счета и отражены проводками, представленными в табл. 8.3.

Таблица 83 Отражение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам на счетах бухгалтерского учета

Учет задолженности по взносам в фонды социального страхования ведется по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в разрезе каждого вида расчетов.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», как правило, имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации.

Но, например, в случае начисления пособия по временной нетрудоспособности работникам, он может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед организацией.

Порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Данный закон не распространяется на уплату и исчисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев па производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 8.4

В организации с сумм заработной платы работников основного производства начислены страховые взносы в размере 68 000 руб., с сумм заработной платы аппарата управления — 45000 руб., с сумм заработной платы работников, связанных с упаковкой, транспортировкой и хранением готовой продукции, — 21000 руб.

Указанные страховые взносы уплачены в соответствующие фонды с расчетного счета (табл. 8.4).

Таблица 8.4 Отражение задолженности перед бюджетом но налогам и сборам на счетах бухгалтерского учета